2005年高級會計師考試《高級會計實務》考試大綱（六）

　　第九章 　　內部會計控制

　　一、 內部控制與內部會計控制

　　（一）內部控制的組成要素

　　內部控制是由企業(yè)董事會、管理層以及其他員工制定和實施的，旨在為財務報告的可靠性、經(jīng)營的效果和效率以及相關法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行等目的前提供合理保證的過程。內部控制的組成要素包括：

　　1. 控制環(huán)境。控制環(huán)境規(guī)定企業(yè)的紀律與框構，塑造企業(yè)文化并影響企業(yè)員工的控制意識，是其他內部控制組成要素的基礎。影響控制環(huán)境的因素包括：員工的職業(yè)道德和操守、勝任能力，管理層的管理哲學和經(jīng)營風格，董事會和內部監(jiān)督機構的設置，內部組織結構設置及職責權限的劃分，人力資源政策及執(zhí)行等。

　　2. 風險評估。風險評估是指分析和辨認實現(xiàn)有關目標可能發(fā)生的風險。企業(yè)必須制定與生產(chǎn)、銷售、財務等業(yè)務相關的目標，設立可辨認、分析和管理相關風險的機制，以了解企業(yè)所面臨的來自內部和外部的各種不同風險，并及時加以處理。

　　3. 控制活動?？刂苹顒邮谴_保管理階層的決策和指令得以執(zhí)行的政策和程序，包括核準、授權、驗證、調節(jié)、復核經(jīng)營績效、保障資產(chǎn)安全及職務分工等。

　　4. 信息與溝通。信息與溝通指為了使員工能夠執(zhí)行其職責，企業(yè)必須搜集、識別、交流各種內部和外部信息。其內容包括確認和記錄有效的經(jīng)濟業(yè)務、采用恰當?shù)呢泿艃r值計量、在財務報告中恰當揭示等。

　　5. 監(jiān)督。監(jiān)督是由適當?shù)娜藛T評估內部控制的設計和運作情況的過程。監(jiān)督活動包括持續(xù)監(jiān)督和個別評估。

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　　內部會計控制是指單位為了保護資產(chǎn)的安全、完整，提高會計信息質量，確保有關法律法規(guī)和規(guī)章制度及單位經(jīng)營管理方針政策的貫徹執(zhí)行，避免或降低風險，提高經(jīng)營管理效率，實現(xiàn)單位經(jīng)營管理目標而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。內部會計控制的目標包括：

　　1. 保護單位各項資產(chǎn)的安全和完整，防止資產(chǎn)流失。

　　2. 保證單位經(jīng)營管理信息和財務會計資料的真實、完整。

　　3. 避免或降低各種風險，提高經(jīng)營管理效率。

　　4. 實現(xiàn)管理層的經(jīng)營方針和目標。

　　5. 保證國家法律、法規(guī)在本單位的貫徹執(zhí)行。

　　二、 內部會計控制的原則

　　1. 內部會計控制應當符合國家有關法律法規(guī)以及本單位的實際情況。

　　2. 內部會計控制應當約束單位內部涉及會計工作的所有人員，任何人都不得擁有超越內部會計控制的權力。

　　3. 內部會計控制應當涵蓋單位內部涉及會度工作的各項經(jīng)濟業(yè)務和相關崗位，明確業(yè)務處理過程中的基本控制點，使內部控制落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)。

　　4. 內部會計控制應當保證單位內部涉及會計工作的機構、崗位的合理設置用其職現(xiàn)權限的合理劃分，堅持不相容職務互分離，確保不同機構和崗位之間的權責分明、相互制約、相互監(jiān)督。

　　5. 內部會計控制應當遵循成本效益原則，以合理的控制成本達到最佳的控制效果。

　　6. 內部會計控制應隨著外部環(huán)境的變化、單位業(yè)務職能的調整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。

　　7. 單位負責人對本單位內部會計控制的建立健全及有效實施負責。

　　三、 內部會計控制的主要方法

　　1. 不相容職務相互分離控制。按照不相容職務相分離的要求，合理設計會計及相關工作崗位，明確職責權限，形成相互制衡機制。不相容職務主要包括援權批準、業(yè)務經(jīng)辦、會計記錄、財產(chǎn)保管、稽核檢查等職務。

　　2. 授予權批準控制。對涉及會計及相關工作的授予權批準的范圍、權限、程序、責任等內容作出明確決定，單位內部的各級管理層必須在授權范圍內先例職權和承擔責任，經(jīng)辦人員也必須在授權范圍內辦理業(yè)務。

　　3. 會計系統(tǒng)控制。依據(jù)《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度，制定適合本單位的會計制度，明確會計憑證、會計賬薄和財務會計報告的處理程序，建立和完善會計檔案保管和會計工作交接辦法，實行會計人員崗位責任制，充分發(fā)揮會計的監(jiān)督職能。

　　4. 預算控制。加強預算編制、執(zhí)行、分析、考核等環(huán)節(jié)的管理，明確預算項目，建立預算標準，規(guī)范預算的編制、審定、下達和執(zhí)行程序，及時分析和控制預算差異，采取改進措施，確保預算的執(zhí)行。預算內資金實行責任人限額審批，限額以上資金實行集體審批。嚴格控制無預算的資金支出。

　　5. 財產(chǎn)保全控制。限制未經(jīng)授權的人員對財產(chǎn)的直接接觸，采取定期盤點、財產(chǎn)紀錄、賬實核對、財產(chǎn)保險等措施，確保各種財產(chǎn)的安全完整。

　　6. 風險控制。針對各個風險控制點，建立風險管理系統(tǒng)，通過風險預警、風險識別、風險評估、風險分析、風險報告等措施，對財務風險和經(jīng)營風險進行全面防范和有效控制。

　　7. 內部報告控制。建立內部報告制度，全面反映經(jīng)濟活動情況，及時提供業(yè)務活動中的重要信息，增強內部管理的時效性和針對性。

　　8. 電子信息技術控制。運用電子信息技術手段建立內部會計控制系統(tǒng)，減少和消除人為操縱因素，確保內部會計控制的有效實施；同時加強對財務會計電子信息系統(tǒng)開發(fā)與維護、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文檔儲存與保管、網(wǎng)絡安全等方面的控制。

　　四、 內部會計控制的內容

　?。ㄒ唬┴泿刨Y金控制

　　1.崗位分工控制。

　　（1）建立貨幣資金業(yè)務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責權限。

　?。?）出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作。

　?。?）配備合格人員，進行崗位輪換。

　?。?）建立回避制度。單位負責人的直系親屬不得擔任本單位會計機構負責人，會計機構負責人的直系親屬不得擔任本單位出納人員。

　　2.授權批準控制。

　?。?）明確審批人對貨幣資金業(yè)務的授予權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施。審批人不得超越審批權限。

　?。?）明確經(jīng)辦人員辦理貨幣資金業(yè)務的職責范圍和工作要求。

　?。?）嚴格按照申請、審批、復核、支付的程序辦理貨幣資金的支付業(yè)務，并及時準確入賬。

　?。?）重要貨幣資金支付業(yè)務，實行集體決策和審批。

　　3.現(xiàn)金控制。

　?。?）實行現(xiàn)金為存限額管理制度。

　?。?）明確現(xiàn)金開支范圍并嚴格執(zhí)行。

　?。?）現(xiàn)金收入及時存入銀行，嚴格控制現(xiàn)金坐支；嚴禁擅自挪用、借出貨幣資金。

　　（4）貨幣資金收入及時入賬，不得私設“小金庫”，不得賬外設賬，嚴禁收款不入賬。

　?。?）定期盤點現(xiàn)金、做到賬實相符。

　　4.銀行存款控制。

　?。?）加強銀行賬戶管理，按規(guī)定辦理存款、取款結算。定期檢查、清理銀行賬戶的開立和使用情況。

　　（2）嚴格遵守銀行支付結算紀律。

　?。?）定期獲取銀行對賬單，查實銀行存款余額，編制銀行存款調節(jié)表。

　　5.　票據(jù)控制。

　　明確各種票據(jù)的購買、保管、領用、背書轉讓、注銷環(huán)節(jié)了職責權限和程序，防止空白票據(jù)遺失和被盜用。

　　6. 印章控制。

　　（1）財務專用章應由專人保管，個人名章應由本人或其授權人員保管。嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章。

　　（2）嚴格履行簽字或蓋手續(xù)。

　　7. 監(jiān)督檢查。

　?。?）定期檢查貨幣資金業(yè)務相關崗位及人員的設置情況。

　?。?）定期檢查貨幣資金授權批準制度的執(zhí)行情況。

　?。?）定期檢查印章保管情況。

　　（4）定期檢查票據(jù)保管情況。

　?。ǘ┎少徟c付款控制

　　1.崗位分工控制。

　　（1）建立采購與付款的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責、權限，確保辦理采購與付款業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。

　　（2）采購與付款業(yè)務的不相容崗位：請購與審批；詢價與確定供應商，采購合同的訂立與審計、采購與驗收；采購、驗收與相關會計記錄；付款審批與付款執(zhí)行。

　?。?）不得由同一部門或個人辦理采購與付款業(yè)務的全過程。

　　2.授權批準控制。

　?。?）明確審批人對采購與付款業(yè)務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施。審批人不得越權審批。

　?。?）明確經(jīng)辦人的職責范圍和工作要求。嚴禁未經(jīng)授權的機構和人員辦理采購與付款業(yè)務。

　　（3）對于重要和技術性較強的采購業(yè)務應當組織專家進行可行性論證，并實行集體決策和審批。

　?。?）加強對請購手續(xù)、采購訂單、驗收證明、入庫憑證、采購發(fā)票等的管理和相互核對工作。

　　3.請購控制。

　　（1）建立采購申請制度。明確相關部門或人員的職責權限及相應的請購程序。

　?。?）加強采購業(yè)務的預算管理。對于超預算和預算外采購項目，由具有請購權的部門在對需求部門提出的申請進行審核后辦理請購手續(xù)。

　　4.審批控制。

　　建立請購審批制度，明確審批權限，并由審批人根據(jù)其職責、權限以及單位實際需要等對請購申請進行審批。

　　5.采購控制。

　?。?）根據(jù)物品或勞務的性質以及供應情況等確定相應的采購方式（定單采購、合同訂貨或直接購買等）。

　　（2）制定例外緊急需求的特殊采購處理程序。

　　（3）經(jīng)過比質比價和規(guī)定的授權批準程序確定供應商。

　　6.驗收控制。

　　（1）建立健全驗收制度。根據(jù)制度規(guī)定驗收所購物品或勞務等的品種、規(guī)格、數(shù)量、質量等，并出具驗收單據(jù)或驗收報告。

　?。?）實行驗收與入庫責任追究制。驗收過程中發(fā)現(xiàn)的異常情況，應查明原因，及時處理。

　　7.付款控制。

　　（1）嚴格核對采購發(fā)票、驗收單、入庫單、合同等有關憑證，檢查其真實性、完整性、合法性，對符合付款條件的采購業(yè)務及時辦理付款業(yè)務。

　　（2）建立預付賬款和定金的授權批準制度。

　?。?）加強應付賬款和應付票據(jù)的管理，已到期的應付款項經(jīng)批準后辦理結算與支付。

　?。?）建立退貨管理制度，發(fā)生采購退貨的，及時收回貨款。

　　8.監(jiān)督檢查。

　　（1）定期檢查采購與收款業(yè)務相關崗位及人員的設置情況。

　　（2）定期檢查采購與付款業(yè)務授權批準制度的執(zhí)行情況。

　?。?）定期檢查應付賬款和預付賬款的管理情況。

　　（4）定期檢查有關單據(jù)、憑證和文件的使用和保管情況。

　?。ㄈ╀N售與收款控制

　　1.崗位分工控制。

　　（1）建立銷售與收款業(yè)務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責和權限，確保辦理銷售與收款業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。

　?。?）將辦理銷售、發(fā)貨、收款三項業(yè)務的部門分別設立，明確各自的職責和權限；建立專門信用管理部門（或崗位）的單位，應將信用管理崗位與銷售業(yè)務崗位分設。

　　（3）不得由同一部門或個人辦理銷售與收款業(yè)務的全過程。

　　2.授權批準控制。

　　（1）明確審批人員對銷售業(yè)務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施。審批人員不得越權審批。

　?。?）明確經(jīng)辦人員的職責范圍和工作要求。

　?。?）金額較大或情況特殊的銷售業(yè)務和特殊信用條件，實行集體決策。

　　（4）未經(jīng)授權人員不得經(jīng)辦銷售與收款業(yè)務。

　　3.銷售與發(fā)貨控制。

　?。?）建立銷售預算管理制度，制定銷售目標，確立銷售管理責任制。

　?。?）建立銷售定價控制制度，制定價目表、折扣政策、付款政策并嚴格執(zhí)行。

　?。?）加強賒銷管理。對于超出銷售政策和信用政策的賒銷業(yè)務，實行集體決策審批。

　　（4）明確規(guī)定銷售談判、合同訂立、合同審批、銷售、發(fā)貨等環(huán)節(jié)的崗位責任、職責權限及管理措施，并嚴格執(zhí)行。

　?。?）建立銷售退回管理制度。銷售退回須經(jīng)銷售主管審批。

　　（6）建立完整的銷售登記制度，加強銷售合同、銷售計劃、銷售通知單、發(fā)貨憑證、運貨憑證、銷售發(fā)票等的核對工作。銷售部門應當設置銷售臺賬。

　　4.收款控制。

　?。?）銷售收入及時入賬，不得賬外設賬，不得擅自坐支現(xiàn)金。銷售與收款職能應當分開，銷售人員應當避免接觸現(xiàn)款。

　?。?）建立應收賬款賬齡分析制度和逾期應收賬款催收制度。

　?。?）按客戶設置應收賬款臺賬。

　　（4）加強應收賬款的管理，及時足額收回款項。對于可能成為壞賬的應收賬款應當報告有關決策機構，以確定是否確認為壞賬。發(fā)生的壞賬應查明原因，明確責任。

　　（5）對已注銷的壞賬進行備查登記，做到賬銷案存。收回已注銷的壞賬應及時入賬。

　?。?）加強對應收票據(jù)的管理，其取得和貼現(xiàn)必須由保管票據(jù)以外的主管人員書面批準。

　　（7）定期與客戶核對往來款項，如有不符，應查明原因及時處理。

　　5.監(jiān)督檢查。

　　（1）定期檢查銷售與收款業(yè)務相前崗位及人員的設置情況。

　?。?）定期檢查銷售與收款業(yè)務授權批準制度的執(zhí)行情況。

　?。?）定期檢查銷售的管理情況。

　?。?）定期檢查收款的管理情況。

　?。?）定期檢查銷售退回的管理情況。

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　　1.崗位分工控制。

　?。?）建立工程項目業(yè)務崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責權限。

　?。?）工程項目業(yè)務的不相容崗位：項目建議、可行性研究與項目決策；概預算編制與審核；項目實施與價款支付；竣工決算與竣工審計。

　　2.授權批準控制。

　　（1）明確審批人的授權批準方式、權限、程序、責任及相關控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人的職責范圍和工作要求。

　?。?）嚴禁未經(jīng)授權的機構或人員辦理工程項目業(yè)務。

　?。?）制定工程項目業(yè)務流程，明確項目決策、概預算編制、價款支付、竣工決算等環(huán)節(jié)的控制要求。

　　3.項目決策控制。

　　（1）建立工程項目決策環(huán)節(jié)的控制制度，對項目建議書、可行性研究報告的編制、項目決策程序等環(huán)節(jié)作出明確規(guī)定。

　?。?）建立工程項目的集體決策制度，決策過程應有完整的書面記錄。

　?。?）建立工程項目決策及實施的責任制度，落實責任、定期檢查。

　　4.概預算控制。

　?。?）建立工程項目概預算控制制度，對概預算的編制、審核等作出規(guī)定。

　　（2）加強對概預算編制的審核，審查編制依據(jù)、項目內容、工程量計算、定額套用等是否真實、完整、準確。

　　5.價款支付控制。

　?。?）建立工程項目價款支付環(huán)節(jié)的控制制度，對價款支付的條件、方式以及會計核算程度作出規(guī)定。

　?。?）辦理價款支付手續(xù)前，應嚴格審核工程合同、支付申請、相關憑證及審批人意見書等。

　?。?）因工程變更等原因造成價款支付方式及金額發(fā)生變動的，應有完整的書面文件和其他相關資料，并經(jīng)財會部門審核后方可付款。

　?。?）加強對工程項目資金籌集與運用、物資采購與使用、財產(chǎn)清理與變動等業(yè)務的會計核算。

　　6.竣工決算控制。

　?。?）建立竣工清理制度。

　?。?）依據(jù)有關法規(guī)規(guī)定及時編制竣工決算，并進行認真審核。

　?。?）建立竣工決算審計制度，及時組織竣工決算審計。

　?。?）及時組織工程項目竣工驗收。驗收合格的工程項目，及時辦理財產(chǎn)移交手續(xù)。

　　7.監(jiān)督檢查。

　?。?）定期檢查工程項目業(yè)務相關崗位及人員的設置情況。

　　（2）定期檢查工程項目業(yè)務授權批準制度的執(zhí)行情況。

　?。?）定期檢查工程項目決策責任制的建立及執(zhí)行情況。

　?。?）定期檢查概預算控制制度的執(zhí)行情況。

　?。?）定期檢查各類款項支付制度的執(zhí)行情況。

　?。?）定期檢查竣工決算制度的執(zhí)行情況。

　?。ㄎ澹ν馔顿Y控制

　　1.崗位分工控制。

　?。?）建立對外投資業(yè)務的崗位責任制。

　?。?）對外投資業(yè)務的不相容崗位：對外投資預算的編制與審批；對外投資項目的分析論證與評估；對外投資的決策與執(zhí)行；對外投資處置的審批與執(zhí)行；對外投資業(yè)務與相關會計記錄。

　　2.授權批準控制。

　　（1）明確審批人的授權批準方式、權限、程度、責任及相關控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人的職責范圍和工作要求。

　?。?）嚴禁未經(jīng)授權的部門或人員辦理對外投資業(yè)務。

　?。?）制定對外投資業(yè)務流程，明確投資決策、資產(chǎn)投出、投資持有、對外投資處置環(huán)節(jié)的內部控制要求，如實記錄各環(huán)節(jié)業(yè)務開展情況。

　　3.對外投資決策控制。

　?。?）加強對外投資預算的管理，保證對外投資預算符合國家產(chǎn)業(yè)政策、單位發(fā)展戰(zhàn)略要求和社會需要。

　　（2）編制對外投資建議書，并組織分析論證以及對被投資單位的資信調查、實地考察等到，在此基礎上決定是否立項。

　　（3）對已立項的對外投資項目進行評估，比較選擇投資方案，提出對外投資建議。

　?。?）對重大投資項目進行可行性研究。財會部門對投資項目所需資金、預期現(xiàn)金流量、投資收益以及投資的安全性等進行測算和分析。

　?。?）建立對外投資決策及實施的責任制度。重大投資項目決策實行集體審議聯(lián)簽。

　　4.資產(chǎn)投出控制。

　　（1）需要簽訂合同的對外投資業(yè)務，應先進行談判并經(jīng)審查批準后簽訂投資合同，相關談判須由兩人以上參加。

　?。?）編制投資計劃，嚴格按照計劃確定的項目、進度、時間、金額和方式投出資產(chǎn)。

　　提前或延遲投出資產(chǎn)、變更投資額、改變投資方式、中止投資等，應當經(jīng)決策機構審批。

　　5.對外投資持有控制。

　?。?）指定專門部門或人員對投資項目進行跟蹤管理，及時掌握被投資單位的財務狀況和經(jīng)營情況。

　?。?）加強對投資收益收取的控制，及時足額收取投資收益。

　?。?）加強對外投資有關權益證書的管理，指定專門部門或人員保管權益證書，建立詳細的記錄。財會部門與相關管理部門和人員應定期核對有關權益證書。

　?。?）加強對外投資業(yè)務的會計核算，嚴禁賬外設賬。

　　6.對外投資處置控制。

　?。?）投資收回的資產(chǎn)，應及時足額收取，提前或延期收回對外投資的，應經(jīng)集體審議批準。

　?。?）轉讓、核銷對外投資，應經(jīng)集體審議批準。核銷對外投資應取得因被投資單位破產(chǎn)等不能收回投資的法律文書和證明文件。

　?。?）正確進行對外投資資產(chǎn)處置的相關會計處理，保證收回資產(chǎn)的安全和完整。

　　（4）加強對審批文件、投資合同或協(xié)議、投資計劃書、對外投資處置等文件資料的管理。

　　7.監(jiān)督檢查。

　?。?）定期檢查對外投資業(yè)務相關崗位及人員配備情況。

　　（2）定期檢查對外投資業(yè)務授權批準制度的招待情況。

　　（3）定期檢查對外投資業(yè)務的決策情況。

　?。?）定期檢查對外投資資產(chǎn)投出情況。

　?。?）定期檢查對外投資持有的管理情況。

　?。?）定期檢查對外投資的處置情況。

　?。?）定期檢查對外投資的會計處理情況。

　?。┏杀举M用控制

　　1.崗位分工控制。

　?。?）建立成本費用業(yè)務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責、權限。

　　（2）成本費用業(yè)務的不相容崗位：成本費用預算的編制與審批；成本費用支出的審批與執(zhí)行；成本費用支出的執(zhí)行與相關會計記錄。

　　2.授權批準控制。

　?。?）明確審批人對成本費用的授權方式、權限、程序、責任和相關控制措施，審批人不得越權審批。

　　（2）明確經(jīng)辦人辦理成本費用業(yè)務的職責范圍和工作要求，經(jīng)辦人在職責范圍內按審批人批準意見辦理成本費用業(yè)務。

　　3.成本費用支出控制。

　?。?）建立成本費用預算制度。根據(jù)成本費用預算內容，分解成本費用指標、落實成本費用責任主體，考核成本費用指標完成情況，制定獎懲措施，實行成本費用責任追究制度。需追加的成本費用預算，應重新辦理審批手續(xù)。

　?。?）結合單位經(jīng)營管理實際，選擇恰當?shù)某杀究刂品椒ā?/p>

　?。?）加強對材料采購和耗用的成本控制，將材料成本控制在預算范圍內。

　　（4）建立人工成本控制制度，合理設置工作崗位，以崗定責，以崗定員，以崗定酬。

　?。?）明確制造費用支出范圍和標準，采用彈性預算等方法，加強對制造費用的控制。

　　（6）制定其他費用的開支范圍、標準和費用支出的申請、審核、審批、支付程序，嚴格控制費用開支。

　?。?）正確進行成本費用的計算和分配。

　　4.內部報告控制。

　　建立成本費用內部報告制度，實時監(jiān)控成本費用的支出情況，對于發(fā)生的超預算的成本費用差異及時查明原因，做出相應處理。

　　5.監(jiān)督檢查。

　?。?）定期檢查成本費用業(yè)務相關崗位及人員的設置情況。

　?。?）定期檢查成本費用業(yè)務授權批準制度的執(zhí)行情況。

　?。?）定期檢查成本費用預算制度的執(zhí)行情況。

　?。?）定期檢查相關會計核算制度的執(zhí)行情況。

　　（七）擔?？刂?/p>

　　1.崗位分工控制。

　?。?）建立擔保業(yè)務崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責權限。

　?。?）擔保業(yè)務的不相容崗位：擔保業(yè)務的評估與審批；擔保業(yè)務的審批、執(zhí)行與監(jiān)督；擔保財產(chǎn)的保管與擔保業(yè)務記錄。

　　（3）不得由同一部門或個人辦理擔保業(yè)務的全過程。

　　2.授權批準控制。

　?。?）明確審批人對擔保業(yè)務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理擔保業(yè)務的職責范圍和工作要求。

　　（2）嚴禁未經(jīng)授權的機構或人員辦理擔保業(yè)務。

　　（3）制定擔保政策，明確擔保的范圍或禁止擔保的事項。

　?。?）制定規(guī)范的擔保業(yè)務操作程序。

　　3.擔保評估控制。

　?。?）建立擔保業(yè)務評估制度，確保擔保業(yè)務符合相關政策。

　?。?）對申請擔保單位的主體資格，申請擔保項目的合法性，申請擔保單位的資產(chǎn)質量、財務狀況、經(jīng)營情況、行業(yè)前景或信用狀況等進行全面評估。

　?。?）被擔保項目發(fā)生變更時，應重新組織評估。

　　4.擔保審批制度

　　（1）建立擔保業(yè)務審批責任制，對重要的擔保業(yè)務實行集體決策審批。

　?。?）加強對擔保合同訂立的管理，確保簽訂合同符合國家法律法規(guī)和單位內部控制制度。

　　5.擔保執(zhí)行控制。

　　建立擔保業(yè)務監(jiān)測報告制度，對被擔保單位、被擔保項目資金流向等采取不同的方式進行監(jiān)察院測。

　　6.擔保財產(chǎn)保管控制。

　　建立擔保財產(chǎn)保管制度，集中妥善保管擔保財產(chǎn)和權利證明，定期對財產(chǎn)的存續(xù)狀況和價值進行復核，發(fā)現(xiàn)問題及時處理。

　　7.擔保業(yè)務記錄控制。

　　建立擔保業(yè)務記錄制度，對擔保的對象、金額、期限和用于抵押和質押的物品、權利及其他事項進行全面的記錄。

　　8.監(jiān)督檢查。

　　（1）定期檢查擔保業(yè)務相關崗位及人員的設置情況。

　?。?）定期檢查擔保業(yè)務授權批準制度的執(zhí)行情況。

　?。?）定期檢查擔保業(yè)務監(jiān)測報告制度的執(zhí)行情況。

　　（4）定期檢查擔保財產(chǎn)保管和擔保業(yè)務記錄制度的招待情況。

　　（八）預算控制

　　1.崗位分工控制。

　?。?）建立預算工作崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責、權限。

　?。?）預算工作的不相容崗位：預算編制（含預算調整）與預算審批；預算審批與參見算執(zhí)行；預算執(zhí)行與預算考核。

　　2.授權批準控制。

　　（1）明確審批人的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理預算的職責范圍和工作要求。

　　（2）制定預算管理業(yè)務流程，明確預算編制、預算執(zhí)行、預算調整、預算分析與考核等各環(huán)節(jié)的控制要求，設置相關的記錄，確保預算工作全過程得到有效控制。

　　3.預算編制控制

　?。?）根據(jù)各單位業(yè)務特點和工作重點編制相應的業(yè)務預算和年度預算方案。

　?。?）預算編制應符合本單位發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營目標、投資及籌資計劃和其他重大決議。

　?。?）編制經(jīng)營預算，應以上一年度生產(chǎn)經(jīng)營的實際狀況為基礎，綜合考慮經(jīng)濟政策變動、市場競爭狀況、產(chǎn)品競爭能力等因素，嚴格控制經(jīng)營風險。

　　（4）編制投資預算，應當符合成本效益原則和風險控制要求，嚴格控制投資風險。

　?。?）編制籌資預算，應以籌資計劃和資金需求決策為基礎，合理安排籌資規(guī)模和籌資結構，選擇恰當?shù)幕I資方式，嚴格控制財務風險。

　　4.預算執(zhí)行控制。

　　（1）建立預算執(zhí)行責任制度，明確相關部門及人員的責任。

　?。?）層層分解預算指標，落實到各部門、各單位和各崗位。

　?。?）將年度預算分解為季度預算和月度預算。

　?。?）建立預算執(zhí)行情況內部報告制度、預算執(zhí)行情況預警機制和預算執(zhí)行結果質詢制度。

　　5.預算調整控制。

　　正式下達執(zhí)行的預算一般不予調整。特殊情況需要調整的，應由預算執(zhí)行單位逐級提出書面報告，并經(jīng)單位決策機構批準。

　　6.預算分析控制。

　　采用不同的方法分析預算執(zhí)行情況及存在的問題。重點分析預算執(zhí)行差異產(chǎn)生的原因，提出解決措施或建議。

　　7.預算考核控制。

　　建立預算執(zhí)行情況考核制度和獎懲制度。按照公開、公平、公正的原則對預算情況進行考核，認真落實獎懲措施。

　　8.監(jiān)督檢查。

　?。?）定期檢查崗位分工和授權批準情況。

　?。?）及時檢查預算編制情況。

　?。?）及時檢查預算執(zhí)行情況。

　?。?）及時檢查預算調整情況。

　　（5）及時檢查預算分析與考核情況。

　?。ň牛┕潭ㄙY產(chǎn)控制

　　1.崗位分工控制。

　　（1）建立固定資產(chǎn)業(yè)務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責、權限、確保辦理固定資產(chǎn)業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。

　?。?）固定資產(chǎn)業(yè)務的不相容崗位：固定資產(chǎn)投資預算的編制與審批；固定資產(chǎn)的取得、驗收與款項支付；固定資產(chǎn)投保的申請與審批；固定資產(chǎn)的保管與清查；固定資產(chǎn)處置的申請與審批、審批與執(zhí)行；固定資產(chǎn)業(yè)務的審批、執(zhí)行與相關會計記錄。

　　2.授權批準控制。

　?。?）明確審批人員授權批準的方式、程序和相關控制措施，規(guī)定審批人的權限、責任以及經(jīng)辦人的職責范圍和工作要求。審批人不得越權審批。

　　（2）明確經(jīng)辦人員的職責范圍和工作要求。對于審批人超越授權范圍審批的固定資產(chǎn)業(yè)務，經(jīng)辦人有權拒絕辦理，并及時向審批人的上級授權部門報告。

　　（3）嚴禁未經(jīng)授權的機構或人員辦理固定資產(chǎn)業(yè)務。

　?。?）制定固定資產(chǎn)業(yè)務流程，明確固定資產(chǎn)的取得與驗收、日常保管、處置與轉移等環(huán)節(jié)的控制要求，設置相應的記錄或憑證。

　　3.取得與驗收控制。

　　（1）加強固定資產(chǎn)投資的預算管理。明確固定資產(chǎn)投資預算的編制、調整、審批、執(zhí)行等環(huán)節(jié)的控制要求。

　?。?）外購，自行建造固定資產(chǎn)，應符合《采購與付款》、《工程項目》等內部會計控制規(guī)范的有關規(guī)定。

　　（3）建立固定資產(chǎn)驗收制度，由固定資產(chǎn)管理部門、使用部門和財會部門等參與固定資產(chǎn)驗收工作。

　　（4）對驗收合格的固定資產(chǎn)，填制固定資產(chǎn)交接單，登記固定資產(chǎn)賬薄。經(jīng)營性租入、借用、代管的固定資產(chǎn)，設立備查登記薄專門登記。

　?。?）支付外購、自行建造的固定資產(chǎn)款項，應符合《采購與付款》、《工程項目》和《貨幣郊外》等內部會計控制規(guī)范的有關規(guī)定。

　　4.日常保管控制。

　　（1）建立固定資產(chǎn)歸口分級管理制度，明確固定資產(chǎn)管理部門、使用部門和財會部門的職責權限。

　?。?）建立健全固定資產(chǎn)賬簿登記制度和固定資產(chǎn)卡片管理制度。財會部門、固定資產(chǎn)管理和使用部門定期核對相關賬薄、記錄、文件和實物。

　?。?）認真做好固定資產(chǎn)折舊、減值等相關會計核算。

　?。?）建立固定資產(chǎn)維修保養(yǎng)制度，對固定資產(chǎn)進行定期檢查、維修和保養(yǎng)。固定資產(chǎn)維修保養(yǎng)費用，納入單位預算，并在經(jīng)批準的預算額度內執(zhí)行。

　?。?）建立固定資產(chǎn)制度，明確因投保固定資產(chǎn)的范圍和標準，嚴格按規(guī)定程序辦理投保手續(xù)。

　?。?）建立固定資產(chǎn)清查店制度，明確固定資產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序，定期或不期地進行盤點。

　?。?）對于啟封使用固定資產(chǎn)或建固定資產(chǎn)由使用狀態(tài)轉入封存狀態(tài)，應嚴格履行審批手續(xù)。

　　5.處置與轉移控制。（1）建立固定資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)的控制制度，明確固定資產(chǎn)處置的范圍、標、程序、審批權限和責任。

　?。?）建立固定資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)的控制制度，明確固定資產(chǎn)處置的范圍、標準、程序、審批權限和責任。

　?。?）重大固定資產(chǎn)處置，實行集體審議聯(lián)簽。

　?。?）根據(jù)固定資產(chǎn)的實際使用情況和不同類別，區(qū)分使用期滿正常保費谷地國內資產(chǎn)、為使用、不需用固定資產(chǎn)及擬出售或投資轉出固定資產(chǎn)等，采用相應的控制程序和措施。

　　（4）組織相關部門或人員對固定資產(chǎn)的出資依據(jù)、出資方式、處置價格等進行審核。

　　（5）加強固定資產(chǎn)內部調撥管理，明確辦理固定資產(chǎn)交接的手續(xù)。

　　6.監(jiān)督檢查

　　（1）定期檢查固定資產(chǎn)業(yè)務相關崗位及人員的素質情況，重點檢查是否存在不相容職務滾崗的現(xiàn)象。

　?。?）定期檢查固定資產(chǎn)業(yè)務授權批準制度的執(zhí)行情況。

　?。?）定期檢查固定資產(chǎn)業(yè)務驕傲受批準制度的執(zhí)行情況。

　?。?）定期檢查固定資產(chǎn)投資預算制度的執(zhí)行情況。

　　（4）定期檢查固定資產(chǎn)日常保管制度的執(zhí)行情況。

　?。?）定期檢查固定資產(chǎn)處置制度的執(zhí)行情況。

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　　1.崗位分工控制。

　?。?）建立存貨業(yè)務的崗位任制，明確相關部門和崗位的職權限，確保辦立存貨業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。

　?。?）存貨業(yè)務的不相容崗位：存貨的采購、驗收與付款；存貨的保管與清查；存貨的銷售與收款；存貨處置的申請與審批、審批與執(zhí)行；存貨業(yè)務的審批、執(zhí)行與相關會計記錄。

　?。?）不得由同一部門或個人辦理存貨業(yè)務的全過程。

　　2.授權批準控制。

　?。?）明確審批人對存貨業(yè)務授權批準的方式、程序和廣西控制措施，規(guī)定審批人的權限、責任。審批人不得越權審批

　?。?）明確經(jīng)辦人員的職責范圍和工作要求。對于審批人超越授權范圍審批的存貨業(yè)務，經(jīng)辦人有權拒絕辦理，并及時間審批人的上級授權部門報告。

　?。?）嚴禁未經(jīng)受權的機構或人員辦理存貨業(yè)務。

　　（4）制定存貨業(yè)務流程，明確存貨的取得、驗收與入庫，藏書于保管，領用、發(fā)出與處置等環(huán)直節(jié)的控制要求，設置相應的記錄或憑證。

　　3.取得、驗收與入庫控制。

　　（1）為購存貨，應符合《采購與付款》等內部會計控制規(guī)范的有關規(guī)定。

　?。?）接受投資者投入的存貨，其實有價值和質量狀況應當經(jīng)過評估和檢查。

　　（3）其他單位抵頂債務的存貨，取得時應經(jīng)過單位有關部門和人員審核批準，其實有價值和質量狀況應當符合雙方的有關協(xié)議。

　?。?）嚴格存放驗收制度，重點是對取得存貨的品種、規(guī)格、數(shù)量、質量和其他相關內容進行驗收。

　?。?）按照國家統(tǒng)一的社計制度的規(guī)定進行存貨的會計核算。

　?。?）設置存貨實物明細帳。加強對代管、代銷、暫存、受托加工存貨的管理。

　　4.倉儲與保管控制。

　?。?）根據(jù)銷售計劃、生產(chǎn)計劃、資金籌措計劃等制定倉儲計劃，合理確定庫存存貨的結構和數(shù)量。

　?。?）加強對存貨的日常管理，嚴格限制未經(jīng)受權的人員接觸存放。

　?。?）建立存貨的分離管理制度，對貴重物品、生產(chǎn)用關鍵備件、精密儀器、危險品等重要存貨，應當采取額控制措施。

　?。?）建立健全存放的防火、防潮、防鼠、防盜和防變質等措施，并建立相應的責任追究機制。

　　（5）建立健全存貨清查盤點制度，定期或不定期地對各類存貨進行實地清查和盤點。存貨發(fā)生盤盈、盤虧的，應查明原因，分清責任，并及時報告有關部門。

　?。?）加強存貨的信息化管理，提高存貨運營效率。

　　5.領用、發(fā)出與處置控制

　?。?）建立健全另用材料等存貨的審批收取等制度。

　?。?）銷售存貨，應符合《銷售與收款》內部會計控制規(guī)范的有關規(guī)定。

　?。?）對外捐贈存貨、對外投資投出存貨，應當簽訂相應的協(xié)議或合同，履行審批手續(xù)。

　?。?）建立存貨處置環(huán)節(jié)的控制制度，明確存貨處置的范圍、標準、選擇、程序審批權限和責任。

　?。?）建立健全存貨取得、驗收、人庫、保管、領用、發(fā)出及處置等各環(huán)節(jié)憑證、資料的保管制度。

　　6.監(jiān)督檢查。

　?。?）定期檢查存貨業(yè)務相關崗位及人員的設置情況。

　?。?）定期檢查存貨業(yè)務授權批準制度的執(zhí)行情況。

　?。?）定期檢查存貨收發(fā)、保管制度的執(zhí)行情況。

　　（4）定期檢查存貨處置制度的執(zhí)行情況。

　?。?）定期檢查存貨會計核算制度的執(zhí)行情況。

　　五、內部會計制度設計

　?。ㄒ唬﹥炔繒嬁刂贫仍O計的程序

　　1.對單位內部結構和外部環(huán)境進行深入細致的調查。重點是單位的經(jīng)營性質、經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營方式、組織體系、機構設置、人員、資金、物資、設備、技術信息溝通情況以及經(jīng)營管理的狀況，單位所處的外部政治、經(jīng)濟、法律環(huán)境等。

　　2.按照系統(tǒng)理論和方法的要求劃分單位內部結構。

　?。?）行政領導體系，包括行政領導的設置、各個職能部門和分支機構設置等。

　?。?）構成要素體系，包括人、財、物資、設備、技術、信息溝通的所屬系統(tǒng)。

　?。?）經(jīng)營體系，包括采購、生產(chǎn)、銷售、設備、技術、信息溝通的所屬系統(tǒng)。

　　（4）管理體系，包括會計、統(tǒng)計、審計、電子信息和網(wǎng)絡監(jiān)督控制等系統(tǒng)。

　　3.確定所屬系統(tǒng)運行或沉重的關鍵環(huán)節(jié)。確定所屬系統(tǒng)運行過程中的關鍵環(huán)節(jié)。根據(jù)劃分的各個所屬控制系統(tǒng)，確定系統(tǒng)運行過程中的關鍵環(huán)節(jié)，作為內部會計控制要點，同時制定每一個關鍵環(huán)節(jié)控制要點的有效方法和操作規(guī)范。

　　4.形成內部會計控制制度的文本規(guī)定。即把內部會計控制的各項原則慣竊到各個有關控制系統(tǒng)的程序、方法和規(guī)范中，用文字形式分別在有關內部會計制制度中予說明。

　?。ǘ﹥炔繒嬁刂浦贫仍O計的基本要求

　　1.有明確的考核評價標準。包括：

　?。?）定量標準。分為：實物標準、價值標準、時間標準。如產(chǎn)量、銷售量、成本費用、銷售收入、利潤、工時定額、工期等。

　?。?）定性標準，指難以量化的標準，如組織機構設置是否合理等。

　　2.具有實用性。內部會計控制制度的既要考慮國家的法律法規(guī)和相關規(guī)定，更要考慮本單位的經(jīng)營業(yè)務特點和內外環(huán)境的實際情況。

　　3.要有全局性。要從單位的整體利益出發(fā)，著眼于全局，注意內部會計制度的嚴密性與協(xié)調性，以有效組織、協(xié)商各業(yè)務過凍結有關各方為單位整體目標的實現(xiàn)而努力、保證各責任中心的目標同單位中目標一致。

　　4.具有及時性。雞蛋決策需要時，內部社會控制系統(tǒng)能適時提供必要的信息，發(fā)生偏差時，能夠對以后的情況進行預測，使控制措施針對未來。

　　5.應有靈活性。即內部會計控制的基本結構要相對穩(wěn)定的同時保留適當?shù)膹椥?，以適應未來的修訂和補充。

　?。ㄈ﹥炔繒嬁刂浦贫仍O計的重點

　　1.以預防控制為主、查找為輔。預防控制為主要求明確規(guī)定業(yè)務活動的規(guī)則和程序，制定相應的規(guī)章制度，保證業(yè)務活動有條不紊得進行，盡量避免錯誤、舞弊等現(xiàn)象。查處為輔要求在堅持預防為主的前提下采取內部稽核、內部審計等方式，加大對不法或無效率行為的查處力度，多方面、多渠道堵塞漏洞。

　　2.注重選擇關鍵控制點。內部會計控制的重要電視避免和減少差錯和舞弊、效率低下、違法亂紀行為的發(fā)生。選擇關鍵控制點因考慮的因素有：哪一個控制點能夠最好地衡量業(yè)績；那一個控制點能夠反映重要的偏差；哪一個控制點能以最小的代價去糾正偏差；哪一個控制控制點最為有效。

　　3.注重相互牽制。在橫向關系上，一項業(yè)務至少要經(jīng)過彼此獨立的兩個或多個部門或人員，一是該部門或人員的工作能夠接受另一個部門或人員的檢查和制約。在縱向關系上，一項業(yè)務至少要經(jīng)過不隸屬的來能夠個以上的崗位和環(huán)節(jié)，以使上下級相互監(jiān)督。

　　4.設立補救措施。有效的內部會計控制制度應該能夠防止意為事件或不良后果的生產(chǎn)，具有及時發(fā)現(xiàn)揭示出已經(jīng)產(chǎn)生的差錯、舞弊和其他不規(guī)范行為的能力，確保及時適當?shù)募m正措施。

　　六、內部會計制度的評價

　　（一）內部會計控制制度評價的內容

　　1.單位組織結構與財務職責分工健全狀況。

　　2.各項內部會計控制制度及相關措施是否健全、規(guī)范，是否與單位內部的組織管理相吻合。

　　3.會計工作中的業(yè)務中的授權、批準、執(zhí)行、記錄、刻對、報告等手續(xù)是否完備。

　　4.各項業(yè)務工作劃分是否不相容崗位相互分離的原則，其職權履行是否得到有效控制。

　　5.各崗位的取要劃分是否符合崗位相互分的原則，其取權履行是否得到有效控制。

　　6.是否有嚴格的崗位責任制度和獎懲制度。

　　7.關鍵控制點是否均有必要的控制措施，其措施形式是否有效。

　　8.內部會計控制制度在執(zhí)行中受管理當局的影響程度。

　　（二）內部會計控制制度評價機構。應根據(jù)單位的經(jīng)營規(guī)模、機構設置、經(jīng)營性質、制度狀況等設置評價機構，并考慮以下原則：

　　（1）能獨立行使對內部會計控制系統(tǒng)建立與運行過程及結果進行監(jiān)督的權力。

　?。?）具備監(jiān)督與評價內部會計控制系統(tǒng)相適應的權威性。

　?。?）與單位其他職能機構在監(jiān)督與評價內部會計控制系統(tǒng)方面進行曲協(xié)調，在工作中能夠相互配合、相互制約、相互促進。

　?。?）在效率上能夠滿足單位對內部會計控制系統(tǒng)進行監(jiān)督與評價所提出的有關要求。

　?。?）能夠得到單位負責人的支持，并采取有效措施保證內部會計控制系統(tǒng)評價工作的有效開展。

　　2.對內部會計控制制度的建立和執(zhí)行情況進行調查。通過審閱相關的規(guī)章制度、現(xiàn)場詢問有關人員、實地觀察等調查了解內部會計控制制度的建立和執(zhí)行的詳細情況，并作出初步評價。

　　3.以內部會計控制制度進行符合性測試。重點是測定內部會控制各組成部分是否按規(guī)定的控制步驟、方法運行，測試各控制環(huán)節(jié)運行與其內容是否相符，檢查各控制環(huán)節(jié)和控制點的內容、程序、方法等是否正常運行以及相互之間協(xié)調配合情況等。

　　4.對內部會計控制制度進行評價。主要是對內部會計控制中的具體問題，特別是對差錯、浪費、損失、非授權使用或濫用職權等敏感問題進行評價，找出失控的原因，提出相應的改進、補救措施。

　　5.編寫內部會計控制制度評價報告。主要說明內部會計控制程序是否符合國家有關規(guī)定，是否符合單位管理方針和政策，是否滿足單位經(jīng)營管理的需要，是否有利于單位經(jīng)營目標的實現(xiàn)，內部會計控制制度在運行中存在的漏洞或缺陷，改進的措施及具體計劃和進度安排等。內部會計控制制度評價報告主要包括制度情況、執(zhí)行情況、改進意見等內容。

　?。ㄈ﹥炔繒嬁刂浦贫鹊脑u價方法

　　1.制度調查方法。

　　（1）確定制度調查提綱。包括單位概況、單位的組織結構和功能、重要管理制度、內部會計控制的內容等。

　?。?）確定調查方法。主要的方法有：審閱法、詢問法、觀察法、調查表法等。

　　2.健全性測試方法。

　?。?）制度描述方法。主要包括文字說明法、制表法和流程圖法。

　?。?）比較評價方法。即將現(xiàn)行的內部會計控制制度與設想的理想模式進行比較，對其有效性等進行評估。

　　3.符合性測試方法。

　　（1）確定符合性測試的范圍和數(shù)量。

　　（2）進行符合性測試。主要的方法有：證據(jù)檢查法、穿行試驗法和實地觀察法。